皖北煤电集团审计部单光宁——《煤炭企业内部审计高质量发展路径》

 

该文荣获2025年中国煤炭经济研究优秀论文二等奖

 

摘要：在“双碳”目标推进、能源结构转型与煤炭行业智能化升级背景下，煤炭企业作为我国能源安全“压舱石”，面临安全生产、绿色低碳、提质增效等挑战。内部审计作为企业风险防控“免疫系统”与价值创造“助推器”，其高质量发展是煤炭企业应对行业变革的关键支撑。本文结合煤炭行业特性与内审实践，运用风险管理、价值链等理论，分析当前内审在人员素养、审计范围、技术方法、独立性保障及成果运用等方面的问题，提出“人员能力提升为核心、技术创新为驱动、范围拓展为重点、机制完善为保障”的四维发展路径，包括构建复合型内审人才体系、聚焦绿色低碳与智能化审计、推行数字化审计、强化审计独立性、建立成果闭环机制等策略，为煤炭企业内审突破瓶颈、赋能战略落地提供参考。

关键词：煤炭企业；内部审计；高质量发展；数字化审计；绿色低碳审计

一、引言

1.1 研究背景

煤炭是我国主体能源，2023年我国煤炭消费量占一次能源消费总量的56.8%，在保障能源供应安全、支撑工业经济发展中具有不可替代的作用。然而，近年来煤炭行业面临多重变革压力：一方面，双碳” 目标下，国家出台《煤炭行业碳达峰实施方案》，要求煤炭企业加快节能降碳改造，推动绿色低碳转型；另一方面，智能化浪潮下，煤炭企业大力推进“机械化换人、自动化减人、智能化少人”，矿井智能化率从2020年的15% 提升至2023年的40%，生产模式与管理流程发生深刻变革；此外，安全生产始终是煤炭行业的“生命线”，国家矿山安全监察局持续强化安全监管，对企业风险防控能力提出更高要求。

内部审计作为煤炭企业治理体系的重要组成部分，其职能已从传统的财务合规审计向风险防控、价值创造、战略支撑延伸。但当前部分煤炭企业内部审计仍存在“重监督、轻服务”“重事后、轻事前”“重传统、轻创新”等问题，难以适配行业变革需求。探索高质量发展路径，既是突破内审工作瓶颈的现实需要，也是助力煤炭企业应对行业重点、热点、难点问题的必然选择。

1.2 研究意义

1.2.1 理论意义

结合煤炭行业特性，将风险管理理论、价值链理论与内部审计实践深度融合，突破传统内审理论在能源行业应用的泛化问题，提出针对性的高质量发展框架，丰富了行业特色内审理论体系；同时，创新性构建“人员、技术、范围、机制”四维驱动模型，为内部审计高质量发展的理论研究提供新视角。

1.2.2 实践意义

提出的路径策略兼具前瞻性与可落地性：一方面，为煤炭企业内审人员明确能力提升方向与工作重点，帮助其更好地适配企业绿色低碳、智能化转型需求；另一方面，为企业优化内审体系、提升内审效能提供具体方案，助力企业防控安全环保风险、降低运营成本、实现战略目标。

1.3 研究方法与框架

1.3.1 研究方法

文献研究法：梳理国内外内部审计高质量发展、煤炭行业转型相关文献，明确研究基础与前沿方向；

案例分析法：选取兖矿能源、国家能源集团等大型煤炭企业的内审实践案例，总结经验与不足；

调研访谈法：通过对10家煤炭企业的25名内审人员进行访谈，收集一线工作中的痛点与需求，为路径设计提供实践依据。

1.3.2 研究框架

采用“背景、现状、问题、路径、结论”的逻辑框架：第一部分为引言，阐述研究背景与意义；第二部分分析煤炭企业内部审计发展现状与突出问题；第三部分提出高质量发展的四维路径；第四部分总结研究结论与展望。

二、煤炭企业内部审计发展现状与突出问题

当前煤炭企业内部审计在制度建设、合规监督等方面取得一定成效，但面对行业转型压力，仍存在诸多制约高质量发展的瓶颈问题，具体可归纳为以下五类：

2.1 内审人员素养与行业需求不匹配

煤炭行业的特殊性要求内审人员兼具“审计专业能力、煤炭行业知识、跨领域技能”，但当前多数企业内审队伍存在“单一化” 短板：

专业结构失衡：访谈显示，72%的煤炭企业内审人员为财务会计背景，仅18%具备采矿工程、安全工程、环境工程等煤炭核心领域知识，导致在审计矿井生产流程、安全管控、碳排放核算等业务时，难以识别深层风险。例如，某地方煤矿内审人员在审计井下通风系统合规性时，因不熟悉《煤矿安全规程》中关于通风阻力的技术标准，未能发现通风设备老化导致的安全隐患；

数字技能欠缺：随着煤炭企业智能化转型，生产、安全、财务数据呈爆发式增长，但65%的内审人员仅掌握基础Excel工具，无法运用Python、SQL等数据分析软件，也不熟悉大数据审计平台的操作，导致审计仍依赖“抽样检查 人工核对”，效率低、覆盖面窄，难以发现数据背后的关联性风险；

战略思维不足：部分内审人员仍将工作定位为“监督者”，聚焦于财务报销、合同合规等基础事项，对企业绿色低碳转型、智能化项目投资等战略议题缺乏关注。例如，某煤炭企业投资5000万元建设智能化洗煤厂，内审部门仅在项目完工后审计资金使用合规性，未参与项目立项阶段的可行性评估，导致项目投产后因与下游需求脱节，产能利用率不足60%。

2.2 审计范围未能覆盖行业重点领域

当前煤炭企业内部审计仍存在“重财务、轻业务”“重合规、轻风险”的倾向，对行业热点、难点领域的覆盖不足。

绿色低碳审计缺位：“双碳”目标下，煤炭企业面临碳排放核算、节能降碳、碳资产运营等新任务，但80%的煤炭企业尚未开展系统性的碳审计。部分企业虽尝试审计碳排放数据，但因缺乏专业方法，仅核对数据填报完整性，未验证数据真实性，导致碳排放数据失真，影响企业碳达峰规划；

智能化转型审计滞后：煤炭企业智能化项目投资大、风险高，但内审部门对这类项目的审计多集中于“资金是否超支”，未关注项目技术可行性、数据安全、运维成本等核心问题。例如，某煤矿智能监控系统因未审计数据传输加密方案，投产后发生2次数据泄露，导致井下生产数据被篡改，影响安全生产调度；

安全生产审计深度不足：安全生产是煤炭企业的核心风险点，但当前审计多为“事后追责”，如事故发生后审计责任落实情况，缺乏 “事前预警、事中管控”的机制。例如，某企业内审部门未建立安全生产风险数据库，无法通过分析历史事故数据、实时监测数据识别高风险区域，导致2024年发生1起顶板坍塌事故，造成直接经济损失300万元。

2.3 审计方法与技术落后于时代需求

传统审计方法已难以适配煤炭企业数字化、智能化转型需求，主要问题包括：

审计模式仍为“事后静态”：多数企业内审仍采用“年度计划、 现场审计”的模式，审计周期长，无法实时跟踪风险变化。例如，某煤炭企业煤炭销售价格受市场波动影响大，但内审部门每季度仅审计销售合同定价合规性，导致2023年煤炭价格上涨期间，3笔销售合同因定价低于市场均价，造成损失1200万元；

数字化审计工具应用不足：虽然70%的大型煤炭企业已建设ERP 系统、安全生产监控系统，但仅30% 的企业将这些系统数据接入内审平台，内审人员仍需人工从各系统导出数据、交叉核对，效率低下。例如，某大型煤企内审部门审计煤炭库存时，需分别从生产系统导出产量数据、仓储系统导出库存数据、销售系统导出出库数据，人工核对耗时5天，且易因数据口径不一致导致误差；

缺乏智能化审计模型：当前审计仍依赖“经验判断”，未建立基于机器学习的风险预警模型。例如，针对采购环节的廉洁风险，内审人员仅抽查供应商资质，未通过分析采购价格、供应商关联关系、付款周期等数据构建异常识别模型，导致某煤矿采购部门与供应商串通，以高于市场20%的价格采购设备，持续3年未被发现。

2.4 审计独立性与权威性保障不足

内部审计的独立性是其发挥作用的前提，但煤炭企业内审部门常面临“身份尴尬 的问题：

组织架构设计不合理：60%的煤炭企业内审部门隶属于财务部门或总经理办公室，而非直接向董事会审计委员会报告，导致审计工作受管理层干预。例如，某煤矿内审部门发现矿长违规审批安全生产费用，要求整改时，因矿长直接分管内审部门，整改要求被搁置；

审计经费与人员配置受限：部分企业将内审视为“非核心部门”，压缩审计经费与人员编制。访谈显示，45%的煤炭企业内审人员人均负责审计项目数量超过10个/年，且缺乏专项数字化审计经费，无法采购数据分析软件或聘请外部技术专家，导致审计质量下降；

审计意见执行缺乏强制力：内审部门提出的整改建议多为 “建议性”，未与被审计部门绩效考核挂钩。某调研显示，煤炭企业内审发现问题的整改率平均仅为68%，部分问题长期存在，形成“审计、发现、整改、再发生”的恶性循环。

2.5 审计成果运用机制不健全

内部审计的价值最终体现在成果转化上，但当前煤炭企业审计成果运用存在“碎片化、表面化”问题：

缺乏闭环管理机制：多数企业未建立 “审计发现、整改落实、 效果验证、责任追究”的闭环流程，内审部门仅负责提出问题，不跟踪整改情况。例如，某企业内审2022年发现井下消防系统过期问题，2023年复查时发现该问题仍未整改，最终因消防系统失效导致1起火灾事故；

审计成果与制度建设脱节：内审发现的共性问题未转化为企业制度。访谈显示，仅25%的煤炭企业会根据审计成果修订管理制度，导致同类问题反复出现；

审计信息共享不足：内审部门与财务、生产、安全等部门缺乏信息互通机制，审计报告仅提交给管理层，未同步至业务部门，导致业务部门无法借鉴审计经验优化工作。例如，某煤矿销售部门因未获取内审发现的“客户信用风险”信息，继续与高违约风险客户合作，造成应收账款坏账200万元。

三、煤炭企业内部审计高质量发展的四维路径

针对上述问题，结合煤炭行业特性与内审工作实践需求，提出“人员能力提升、审计范围拓展、技术方法创新、机制保障完善”的四维发展路径，推动内部审计从“合规监督型”向“价值创造型、战略支撑型”转型。

3.1 第一维度：构建多维度内审人才体系，夯实高质量发展核心基础

内部审计人员是高质量发展的核心载体，需从“专业结构、数字技能、战略思维”三个层面提升素养，打造适配煤炭行业需求的“复合型 内审队伍。

3.1.1 优化人才招聘与培养机制，补齐行业知识短板

多化招聘：改变“重财务、轻业务”的招聘导向，优先招聘具备采矿工程、安全工程、环境工程、数据科学等专业背景的人才，同时吸纳具有煤炭企业生产、技术、环保岗位经验的员工转入内审部门。例如，兖矿能源2023年内审部门招聘中40%的岗位要求具备采矿或安全专业背景，且需有3年以上井下工作经验，有效提升了业务审计能力；

定制化培训：建立“煤炭行业知识、审计专业技能”的双轨培训体系：一方面，与中国矿业大学、应急管理部矿山安全监察局合作，开设“煤矿安全生产法规”“煤炭碳排放核算方法”“智能矿井技术原理”等课程，每年培训不少于40学时；另一方面，推行“轮岗实践”制度，安排内审人员到井下生产一线、环保部门、智能化项目组轮岗3-6个月，熟悉业务流程。例如，国家能源集团某煤矿安排内审人员参与智能综采工作面调试，使其掌握设备运行逻辑，后续审计中成功发现设备运维成本超支的问题；

证书激励机制：鼓励内审人员考取与煤炭行业相关的专业证书，如注册内部审计师（CIA）、碳排放管理员、注册安全工程师等，企业给予证书补贴，并将证书获取情况与晋升挂钩，激发人员学习积极性。

3.1.2 强化数字技能培养，适配智能化转型需求

分层级数字技能培训：针对基础层内审人员，开展Excel高级功能、SQL 数据查询、PowerBI可视化等基础培训；针对骨干层人员，开展Python数据分析、大数据审计平台操作培训；针对管理层人员，开展数字化审计方案设计、AI风险预警模型应用培训。例如，山西焦煤集团2023年组织内审人员开展“Python 数据分析实战”培训，通过案例教学，使80%的内审人员掌握基础数据分析能力；

搭建数字技能实践平台：在企业内部搭建“内审数字化实训平台”，模拟煤炭企业常见的审计场景，让内审人员通过实操提升技能。例如，某煤炭企业开发“智能审计沙盘”，导入企业真实的生产、财务数据，设置 “井下瓦斯浓度异常与产量数据关联分析”“采购价格偏离市场均价预警”等场景，内审人员通过搭建分析模型解决问题，提升实战能力；

引入外部技术专家：与会计师事务所、大数据企业合作，聘请外部专家担任内审顾问，指导数字化审计项目开展，同时通过 “师带徒”模式，帮助内审人员提升数字技能。

3.1.3 培养战略思维，提升价值创造能力

参与企业战略规划：明确内审部门参与企业战略规划的流程，要求内审人员在绿色低碳转型、智能化项目投资等战略决策阶段，提供风险评估意见。例如，某煤炭企业在制定“十四五”碳达峰规划时，内审部门通过分析行业政策、企业碳排放现状，提出“优先改造高耗能洗煤厂、暂缓投资低效益光伏项目”的建议，被管理层采纳，避免投资浪费；

开展战略导向型审计：将审计重点与企业战略目标对齐，每年制定审计计划时，优先安排与战略相关的审计项目。例如，兖矿能源2023年将“智能综采工作面投资回报率审计”列为年度重点项目，内审部门通过分析设备产能、运维成本、煤炭产量等数据，发现2个工作面因技术不成熟导致投资回报率低于预期，建议调整技术方案，每年为企业节约成本600万元；

加强行业研究：要求内审人员定期研究煤炭行业政策、市场趋势，形成行业研究报告，为审计工作提供战略视角。例如，某煤炭企业内审部门通过研究欧盟碳边境调节机制，提前预警出口煤炭可能面临的碳成本风险，建议企业优化出口产品结构，减少高碳煤炭出口，规避潜在损失。

3.2 第二维度：聚焦行业重点领域，拓展审计范围与深度

结合煤炭行业“安全第一、绿色转型、智能化升级”的发展方向，内审部门需突破传统审计边界，将审计范围延伸至绿色低碳、智能化转型、安全生产等核心领域，实现“业务全覆盖、风险全管控”。

3.2.1 开展绿色低碳审计，服务 “双碳” 目标

绿色低碳是煤炭企业的必答题，内审部门需建立“全流程碳审计体系”，覆盖碳排放核算、节能降碳、碳资产运营等环节：

碳排放数据真实性审计：依据《省级温室气体清单编制指南》，审计企业碳排放数据的核算方法、数据来源、计算过程是否合规。例如，审计井下瓦斯抽采量时，核对抽采设备运行记录、瓦斯浓度监测数据与碳排放核算数据的一致性；审计洗煤厂能耗时，核查电力、煤炭消耗量与能耗统计报表的匹配性，确保碳排放数据真实可靠；

节能降碳项目效果审计：对企业开展的节能改造项目进行全生命周期审计，包括项目立项时的可行性评估、建设中的资金使用合规性、投产后的实际节能效果。例如，某煤矿投资1000万元建设矿井余热利用项目，内审部门通过对比项目投产后的供暖成本、煤炭消耗量，发现实际节能量仅为预期的70%，原因是余热回收设备选型不当，建议更换设备，每年增加节能量500吨标准煤；

碳资产运营审计：对于拥有碳配额、碳减排项目的煤炭企业，内审部门需审计碳资产的登记、交易、清缴等环节，防范碳资产流失风险。例如，审计碳配额清缴时，核对企业实际排放量与清缴配额的匹配性，避免因清缴不足面临罚款；审计CCER 项目时，核查项目开发流程、减排量核证报告的合规性，确保项目符合国家主管部门要求。

3.2.2 深化智能化转型审计，助力产业升级

智能化是煤炭企业提质增效的关键，内审部门需围绕“技术可行性、投资效益、数据安全”开展审计，保障智能化项目落地见效：

智能化项目立项审计：在项目立项阶段，审计项目技术方案的可行性、投资预算的合理性、预期效益的可实现性。例如，某煤矿计划投资8000万元建设智能掘进工作面，内审部门通过调研同类矿井项目、咨询技术专家，发现该方案中的掘进机不适应矿井复杂地质条件，建议调整技术方案，减少投资浪费3000万元；

项目建设过程审计：重点审计智能化设备采购、工程施工、资金使用等环节。例如，某煤矿智能监控系统建设中，内审部门通过核查设备采购合同、验收报告，发现供应商提供的摄像头分辨率未达到合同约定标准，要求供应商更换设备，避免影响后续安全生产监控；

项目运营效果与数据安全审计：项目投产后，审计实际效果，同时审计数据安全。例如，某煤矿智能综采工作面投产后，内审部门发现其产能提升率仅为15%，原因是设备与生产系统兼容性差，建议技术部门优化系统，最终产能提升率达到28%；同时，发现数据传输未加密，存在泄露风险，要求IT部门加装加密模块，保障数据安全。

3.2.3 强化安全生产审计，筑牢发展底线

安全生产是煤炭企业的“生命线”，内审部门需建立“事前预警、事中管控、事后追责”的全流程审计机制：

事前风险预警审计：构建“安全生产风险数据库”，整合井下地质条件、设备运行状态、人员操作记录等数据，通过数据分析识别高风险区域、高风险行为，提前预警。例如，某煤矿内审部门通过分析近5年的顶板事故数据，发现顶板压力超过3MPa时事故发生率显著上升，据此建立预警模型，当实时监测数据达到阈值时，及时提醒生产部门采取加固措施，2023年顶板事故发生率下降60%；

事中合规性审计：定期审计安全生产制度执行情况、设备运维情况、应急管理情况。例如，某煤矿内审部门在审计中发现，30%的井下作业人员未按规定佩戴瓦斯检测仪，要求安全部门立即整改，并对相关负责人进行问责，避免瓦斯中毒事故；

事后整改与追责审计：事故发生后，审计事故原因分析是否全面、责任划分是否清晰、整改措施是否到位、责任人是否被追责。例如，某煤矿发生井下透水事故后，内审部门通过核查地质勘探报告、排水设备运维记录，发现事故原因是地质数据更新不及时、排水设备未定期检修，建议对地质部门负责人、设备运维负责人进行问责，并修订地质数据更新制度、设备运维流程，防止类似事故再次发生。

3.2.4 延伸供应链审计，保障能源安全

煤炭企业供应链涉及采购、运输、销售等环节，关系到能源保供与企业效益，内审部门需开展全链条审计：

采购环节审计：重点审计供应商管理、采购价格、采购质量。例如，某煤矿内审部门通过分析近3年的采购数据，发现某供应商的液压支架价格持续高于市场均价15%，且该供应商与采购部门负责人存在关联关系，建议终止合作并追责，每年为企业节约采购成本200万元；

运输环节审计：审计煤炭运输方式选择、运输合同执行情况、运输损耗控制。例如，某煤炭企业内审部门发现，公路运输煤炭的损耗率高于铁路运输，但公路运输成本更低，通过测算总成本，建议调整运输结构，将公路运输占比从40%降至20%，每年减少损耗损失300万元；

销售环节审计：审计销售合同、客户信用管理、煤炭销量与价格。例如，某煤炭企业内审部门通过分析销售数据，发现某销售人员为完成业绩，以低于市场均价5%的价格销售煤炭，导致企业损失200万元，建议对该销售人员追责，并修订销售定价机制，要求重大销售合同需经内审部门审核。

3.3 第三维度：创新审计方法与技术，提升审计效率与质量

顺应煤炭企业数字化转型趋势，内审部门需推行“数字化、智能化、实时化”审计模式，突破传统审计瓶颈，实现“精准审计、高效审计”。

3.3.1 搭建煤炭企业内审大数据平台，实现数据互联互通

整合多源数据：推动企业将财务系统、生产系统、安全系统、环保系统、供应链系统的数据接入内审大数据平台，实现数据“一站式”获取。例如，某煤炭企业搭建的内审大数据平台，整合了12个业务系统的数据，涵盖财务、生产、安全、环保等2000余项指标，内审人员无需再人工导出数据，数据获取时间从原来的5天缩短至1小时；

统一数据标准：制定煤炭企业内审数据标准，规范数据口径、数据格式，解决“数据孤岛”“口径不一的问题。例如，某煤炭企业统一规定“吨煤成本”的计算口径为“（生产成本、管理费用、销售费用）/煤炭产量”，避免不同部门因口径差异导致的数据误差，提升审计数据的准确性；

构建数据安全保障体系：在平台建设中，设置数据访问权限、数据加密传输与存储、数据备份与恢复机制，保障企业数据安全。例如，某煤炭企业内审大数据平台设置了三级权限，普通审计员仅能查看自己负责项目的数据，审计主管可查看部门数据，审计总监可查看全企业数据，有效防范数据泄露风险。

3.3.2 运用数字化工具开展审计，提升审计效率

基础数据分析工具：推广使用Excel高级功能、SQL、PowerBI等工具，实现审计数据的快速处理与可视化分析。例如，内审人员在审计煤炭库存时，使用SQL查询仓储系统中的入库、出库、库存数据，通过PowerBI制作库存动态变化图表，快速识别库存积压或短缺的情况，审计时间从原来的5天缩短至1天；

专业审计软件：引入煤炭行业专用的审计软件，提升审计专业性。例如，某煤炭企业引入“煤矿安全生产审计软件”，该软件内置《煤矿安全规程》《矿山安全法》等法规条款，内审人员在审计时，软件可自动比对企业安全生产行为与法规要求，识别违规事项，审计效率提升50%；

RPA机器人流程自动化：将重复、标准化的审计工作交由 RPA 机器人处理，释放内审人员精力。例如，某煤炭企业内审部门部署RPA机器人，自动核验采购发票的真伪、金额与合同的一致性，原来需要2名内审人员 1周完成的工作，现在RPA机器人仅需1天即可完成，且准确率达到100%。

3.3.3 构建智能化审计模型，实现风险精准识别

异常交易识别模型：基于煤炭企业历史审计数据，运用机器学习算法，构建异常交易识别模型，识别采购、销售、财务等环节的异常行为。例如，某煤炭企业内审部门基于近5年的采购数据，构建“采购价格异常识别模型”，通过分析采购价格与市场均价、历史价格的偏离度，以及供应商与采购人员的关联关系，自动预警异常采购订单，2024年通过该模型发现5笔异常采购，涉及金额500万元；

安全生产风险预警模型：整合井下实时监测数据、历史事故数据、设备运维数据，构建安全生产风险预警模型，实时预测高风险区域与事件。例如，某煤矿内审部门构建“瓦斯爆炸风险预警模型”，通过分析瓦斯浓度、通风量、作业人员数量等数据，设置风险等级，当风险达到“高”等级时，自动向生产、安全部门发送预警信息，2024年共发出预警12次，均及时采取措施，未发生瓦斯事故；

碳排放数据核验模型：依据碳排放核算标准，构建碳排放数据核验模型，自动核验企业碳排放数据的真实性与准确性。例如，某煤炭企业内审部门构建“煤炭开采碳排放核验模型”，通过输入井下瓦斯抽采量、煤炭产量、能耗数据，自动计算理论碳排放量，并与企业上报的碳排放量对比，识别数据差异，2023年通过该模型发现企业多报碳减排量5万吨，避免因数据失真导致的政策风险。

3.3.4 推行实时审计与事前审计，实现风险前置管控

实时审计：利用内审大数据平台与智能化审计模型，对煤炭企业生产、安全、财务等环节开展实时审计，及时发现并解决问题。例如，2025年，某煤炭企业内审部门对煤炭销售环节开展实时审计，通过实时监控销售合同定价、客户付款情况，发现1笔销售合同定价低于市场均价10%，立即提醒销售部门暂停合同执行，避免损失500多万元；

事前审计：将审计关口前移，在项目立项、合同签订、制度制定等环节开展审计，提前防范风险。例如，某煤炭企业在投资建设智能化选煤厂前，内审部门开展事前审计，通过分析项目技术方案、投资预算、市场需求，发现项目投产后可能面临下游需求不足的风险，建议调整产能规划，将设计产能从200万吨/年降至150万吨/年，投产后产能利用率达到90%，避免产能闲置；

持续审计：对企业重点领域开展持续审计，定期出具审计报告，跟踪风险变化。例如，某煤炭企业内审部门对井下安全生产开展持续审计，每周分析实时监测数据，每月出具审计报告，2025年通过持续审计发现3处安全隐患，均及时整改，未发生安全事故。

3.4 第四维度：完善机制保障，强化审计独立性与成果运用

机制保障是内部审计高质量发展的重要支撑，需从“组织架构、制度建设、成果运用”三个层面完善机制，确保内审工作独立、权威、有效。

3.4.1 优化组织架构，保障审计独立性与权威性

明确内审部门定位：推动内审部门直接向董事会审计委员会报告，独立于经营管理层，确保审计工作不受干预。例如，国家能源集团某煤矿将内审部门从财务部门剥离，直接向董事会审计委员会汇报，内审部门提出的“智能化项目投资优化建议”被管理层采纳，避免投资浪费3000万元；

保障审计经费与人员配置：制定内审部门经费保障制度，明确审计经费占企业年度管理费用的比例，确保数字化审计工具采购、外部专家聘请等需求得到满足；同时，根据企业规模、业务复杂度，合理配置内审人员，建议内审人员数量不低于企业总人数的1%。例如，某大型煤炭企业配备内审人员12名，其中5名具备采矿、安全专业背景，3名具备数据科学背景，保障了审计工作的专业性；

赋予内审部门必要权限：在企业章程或内审制度中，明确内审部门的权限，包括：查阅企业所有业务数据与资料、参加或列席企业重要会议、对被审计部门进行问责建议、暂停违规业务等。例如，某煤炭企业规定，内审部门发现违规业务时，有权要求立即暂停，被审计部门不得拒绝，2024年通过该权限暂停2笔违规采购业务，避免损失80万元。

3.4.2 健全内审制度体系，规范审计工作流程

完善内审基本制度：制定《内部审计章程》，明确内审部门的职责、权限、工作流程、人员管理等内容；同时，结合煤炭行业特性，制定《绿色低碳审计管理办法》《智能化转型审计管理办法》《安全生产审计管理办法》等专项制度，规范重点领域审计工作。例如，某煤炭企业《绿色低碳审计管理办法》明确了碳审计的范围、方法、流程、报告格式，使内审人员开展碳审计时有据可依；

制定审计质量控制制度：建立“审计项目立项、审计方案制定、审计实施、审计报告出具、整改跟踪”全流程质量控制制度，包括审计方案审核、审计工作底稿复核、审计报告审议等环节，确保审计质量。例如，某煤炭企业规定，审计方案需经审计主管审核、审计总监审批；审计工作底稿需经三级复核；审计报告需提交董事会审计委员会审议，通过多环节控制，提升审计质量；

建立内审人员绩效考核制度：制定与高质量发展适配的绩效考核指标，包括审计项目数量与质量、数字化技能、战略贡献等，避免仅以“审计金额”“处罚人数”作为考核指标。例如，某煤炭企业内审人员绩效考核中，“战略审计建议采纳率”占比20%，“数字化审计项目参与度”占比15%，激励内审人员提升战略思维与数字技能。

3.4.3 建立审计成果闭环运用机制，提升价值转化效率

构建 “审计发现、整改落实、效果验证、责任追究”闭环流程：明确被审计部门的整改责任、内审部门的跟踪责任、管理层的监督责任。例如，某煤炭企业建立“审计整改台账”，记录审计发现问题、整改措施、整改期限、责任人，内审部门每月更新台账，每季度向董事会审计委员会汇报整改情况，整改率从原来的68%提升 92%；

推动审计成果与制度建设融合：针对审计发现的共性问题，要求相关部门修订管理制度，并由内审部门审核制度修订情况，确保问题从根源上解决。例如，某煤炭企业内审部门在审计中发现，采购审批流程存在“先采购后审批”的漏洞，建议采购部门修订《采购管理制度》，明确“所有采购必须先审批后执行”，并新增“采购审批超时预警”条款，修订后未再发生类似问题；

建立审计信息共享机制：将审计报告、整改情况、风险预警信息同步至财务、生产、安全、环保等业务部门，帮助业务部门优化工作。例如，某煤炭企业建立“内审信息共享平台”，业务部门可查询与本部门相关的审计发现、整改建议，2024年销售部门通过平台获取“客户信用风险”信息，调整客户合作策略，减少应收账款坏账30万元；

将审计成果与绩效考核挂钩：明确被审计部门的整改情况纳入绩效考核，整改不力的部门扣减绩效分数，整改效果好的部门给予奖励。例如，某煤炭企业规定，审计发现问题整改率低于80%的部门，扣减负责人年度绩效奖金的5%；整改率达到100%且无同类问题复发的部门，给予负责人年度绩效奖金的3%奖励，通过激励约束，提升整改积极性。

四、结论与展望

4.1 研究结论

结合煤炭行业特性与实践需求，系统分析了当前煤炭企业内部审计在人员素养、审计范围、技术方法、独立性保障及成果运用等方面的突出问题，并提出“人员、范围、技术、机制”四维发展路径：在人员层面，通过优化招聘培养、强化数字技能、提升战略思维，构建复合型内审人才体系；在范围层面，聚焦绿色低碳、智能化转型、安全生产、供应链等行业重点领域，实现审计全覆盖；在技术层面，搭建大数据平台、运用数字化工具、构建智能化模型，推行实时与事前审计；在机制层面，优化组织架构、健全制度体系、建立闭环成果运用机制，保障审计独立性与权威性。

这一路径的核心价值在于：一是立足煤炭行业特性，解决了内审工作与行业需求脱节的问题；二是提出的策略兼具前瞻性与可落地性；三是创新性构建四维驱动模型，为煤炭企业内审高质量发展提供了系统化框架。

4.2 研究展望

随着煤炭行业向“绿色化、智能化、多元化”转型，内部审计高质量发展将面临新的机遇与挑战：未来，内审人员需进一步提升跨领域能力；审计技术需向 “AI + 审计” 深度融合方向发展；审计范围需延伸至“ESG审计”，助力煤炭企业实现可持续发展。

后续研究可聚焦于煤炭企业ESG审计的方法体系、AI在煤炭内审中的深度应用等方向，进一步丰富行业内审高质量发展的理论与实践。

 

 

参考文献

[1] 国家统计局. 2023 年国民经济和社会发展统计公报 [R]. 北京：国家统计局，2024.

[2] 中国煤炭工业协会。中国煤炭工业发展报告（2023）[M]. 北京：煤炭工业出版社，2024：45-52.

[3] 中国内部审计协会. 2023 年能源行业内部审计报告 [R]. 北京：中国内部审计协会，2024.

[4] 中国煤炭工业协会内审专业委员会。煤炭企业内部审计发展现状与趋势研究 [J]. 中国内部审计，2023（8）：34-40.

[5] 中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局，中国国家标准化管理委员会. GB/T 7714-2015 信息与文献 参考文献著录规则 [S]. 北京：中国标准出版社，2015.