中煤矿建集团娄敏  田栋梁  惠雅楠——《国有企业成本管理之经营分析会制度的推行》

 

 

摘要：随着社会经济的快速发展，建筑行业竞争日益激烈，使得肩负经济效益和社会效益双重责任的国有施工企业面临更多的考验和困难。在新的、严峻的发展环境中，如何更好发挥国有企业责任担当离不开如何取得良好的经济效益这个问题。成本管理是建筑施工企业项目管理的核心内容，是提升工程项目经济效益的重要基础。在工程项目建设中，成本管理工作需要考虑项目投资大、时间跨度长、整体性强等特点所带来的涉及面广、复杂繁琐的成本问题。正因如此，成本管理成为了建筑施工企业不得不面对的难点和痛点。本文就项目成本管理存在的问题进行分析，并对项目建设过程中实行的切实有效的成本管理方法—经营分析会制度，进行详细讲解和探讨，以期为建筑行业成本管理工作的开展提供参考。

关键词：国有企业，成本管理，经营分析会

 

一、国有施工企业开展成本管理工作的意义

1.是企业取得最佳经济效益的重要措施

作为国有施工企业，在市场经济下充分发挥国有企业的社会效益是建立在企业能够生存并取得良好的经济效益基础上。工程项目成本管理工作是直接与项目经济效益相挂钩的，成本管理的好与差，决定项目经济效益的高与低。施工项目从开始至竣工，时间跨度长，过程中对成本影响的固定因素和不确定性风险有很多，所以成本管理成为管理的重点。只有通过科学、合理的成本管理措施，避免不必要的人力、机械、物资的耗费,做到人尽其才、物尽其用，才能在保证质量的情况下控制成本达到最小化，达到经济效益最大化。

2.是企业管理水平的集中体现

成本管理不仅仅只是单一方面的工作，成本管理是综合性的、复杂的，涉及项目的全方面，包括合同、安全、质量、物资、进度、财务、后勤等等。企业开展成本管理工作，实际上是完成对项目各方面工作的科学分解和规划、有限资源的合理高效配置、施工方法的改进和施工效率的提高、不同工作之间的有序协调和高度配合。而支撑完成这一系列成本管理工作的是企业完善的管理制度、合理高效的组织架构以及高素质高水平的管理人员。所以企业管理水平的高低决定了成本管理成果的好坏，而成本管理成效的好坏也反应了企业管理水平的高低。

3.是企业持续发展的重要保证

随着市场经济的全面开放，建筑施工企业能否适应激烈的市场竞争，企业的经济效益起着关键的作用。所以加强企业内部的成本管理是适应市场发展的必然趋势，是企业赖以生存的基础。通过成本管理的优化，提高企业自身的竞争力，增加企业的信誉，在市场竞争中取得更大的成功。

二、国有施工企业成本管理存在问题的分析

1.重视程度不够，体制不完善

建筑行业是在传统计划经济中发展而来，从本质上来说就存在一定的局限性。多数企业对成本管理缺乏重视，企业内部没有建立科学的成本管理体系，致使项目成本管理过程中没有强有力的理论体系作为支撑。成本管理工作涉及多部门，企业管理制度上的缺陷往往导致职责划分不清，各部门的具体职责不能落实到位，部门之间的协调合作出现脱节，最终导致成本管理的系统性、完整性、连续性无法保证，管理成效大打折扣。

2.施工过程中的管理不到位

对于国有施工企业来说，成本管理的重点往往在施工阶段。但是施工阶段又是项目建设中最复杂的过程，项目管理过程中往往出现的问题也较多。施工过程中，各部门通常都是从部门工作职责的角度出发来开展相应工作，没有一个共同的目标来作为引导，导致工程施工计划、物资安排、安全管理、质量控制等工作在协调配合上出现脱节，进一步可能引起工程进度的迟缓、工程质量的不合格、安全隐患的发生以及物资的过度损耗及浪费。最终导致项目施工成本在无形中持续增加。

3.缺少成本管理的总结和分析

目前，多数企业的项目成本管理结果往往都停留在数据层面，缺乏对项目成本的动态管控和分析，过程中无法发现管理存在的问题，没有具体的改进措施。项目结束后也没有对成本管理的成果进行总结和分析，既不能发现成本管理的问题，在后期的项目管理中往往继续走老路、犯旧错；也不能在总结分析中获取成本管理的宝贵经验，致使好的成本管理经验不能很好的推广，造成资源的浪费。

三、经营分析会制度的实践

作为国有施工企业，公司的项目数量多且分布的全国各地，项目成本管理的难度大。为了提升公司经营管理水平，完善公司成本管理制度体系，有效解决各项目部成本管理工作问题，公司实行经营分析会制度。具体的实践如下所述：

1.成立组织机构，明确职责

公司成立经营分析会管理领导小组负责:公司范围内各单位经营分析会开展工作的监督管理；审批公司经营分析会管理办法；负责各项目部经营分析会领导小组成立的审批工作。

经营分析会管理领导小组下设经营分析会管理办公室，经营分析会管理办公室负责督促、检查、审核各项目部经营分析会开展工作。

各项目部成立项目部经营分析会领导小组，项目主要负责人为本单位经营分析会开展工作第一责任人。经营分析会开展工作由项目总经济或分管经营的副经理主要负责实施，项目各部门负责统计整理各部门分析资料，配合关联部门完成分析资料，并参会讨论。

2.经营分析会材料准备

项目各部门结合部门工作实际情况按要求准备资料，要求分析会数据统计截止时间为每月25日，收入与成本的截止时间、工程量必须相匹配，固定资产等摊销费用应合理、正确分摊，确保各部门数据的口径一致性，资料内容完整全面、数据精确可靠。

1）       工程部准备材料

①工程完成情况，通过表格形式表述各分项工程设计工程量、本月完成量、累计完成量及下月计划工程量，对工程完成情况进行总结分析，如未完成计划工程量，分析未完成原因并提出详细的改进措施。工程量完成情况样表如下：

②工程施工过程中变更情况，包括变更联系单、变更通知单批复情况，同时结合施工现场提出可行的变更计划及可增收的相关建议。

③现场未使用材料工程量，包括截至每月25日现场半成品工程量或已加工好，未安装(如桩基钢筋笼，承台、墩柱钢筋，隧道锚杆、钢筋网、二衬拱架、土工布等)的半成品、已下料加工的钢筋等材料工程量。

④各分包队伍已完工程量的理论材料消耗数量(考虑合同约定的定额损耗)；结合实验室提供的当月施工内容配合比计算出砂、碎石、水泥、外加剂等原材消耗量。此项资料需同时提供给经营管理部和物资部作数据核对。

⑤各分包队伍月度及累计已结算工程量与设计工程量的对比情况，并针对统计结果分析已完工程量未结算或超结算的具体原因，确保成本入账准确无遗漏，为是否提出变更或签证提供帮助。

⑥零星用工使用及统计情况，针对项目施工过程中不可避免的零星用工问题，及时收集好用工审批单，包括用工量及具体金额，形成统计台账。

⑦下月施工计划及材料使用计划。工程部结合项目施工条件，制定合理的施工计划，包括具体的时间节点及完成工程量。结合计划完成工程量，计算理论材料消耗量，列出材料使用计划。此项材料在每月25日左右提供给经营管理部及物资部。

2）物资部准备材料

①本月及累计材料收支与盘存情况，以表格形式展现

通过入库、出库、库存量的简单运算得出每种材料的盈亏情况，再结合工程部的数据得出盈亏的来源，分析原因，为下一步施工计划、材料准备以及实验配合比等方面的调整提供依据。

②本月及累计各标号砼、砂浆拌合站发料数量与根据施工配合比计算出的地材消耗数量，以及向各分包队伍发出的零星单料 (如碎石、砂、水泥) 数量。

③分包队伍使用材料核算情况。本月及累计向各分包队伍（含拌和站本月及累计向各分包队伍供应的）供应的各种材料的准确数量(累计领料-现场剩余半成品)，与工程部提供的理论应消耗量(设计+合同约定合理损耗)进行对比，得出各分包队伍材料节超数量及金额；本月根据合同条款应由分包队伍承担需扣除的各种材料数量及金额。

④由分包队伍承担的机械台班、水、电等数量及费用金额，此项资料统计完成后提供给经营管理部，在分包队伍结算中予以扣留。

⑤单机核算。每月对项目部内租或外租机械设备的本月及累计工作时间以及相应机械设备耗用的油料数量及金额、材料及维修保养费用金额进行统计，核算出每台机械设备相应的平均每小时耗用的油料数量及金额、材料及维修保养费用金额，将核算出的数据与额定数据、市场平均数据进行对比，出现异常的进行问题寻找并给予合理的解决方案。

⑥根据工程部提供的下月施工计划及材料使用计划，结合现场材料库存情况，制订物资采购计划；物资部对材料供应市场单价波动及市场供应渠道、数量的变化进行跟踪调查，提供最新信息价材料价格与实际采购价的对比表，合理预测材料价格变化趋势，为材料储备提供合理化建议。

3）安全部准备材料

①本月及累计安全生产经费使用情况，对安全经费投入不足或投入过度的情况进行问题分析，提出改进措施，在绝对保证安全生产的情况下，提高安全费用的使用效率。制定下月安全生产经费计划投入表。

②按照分包合同要求，将各分包队伍实际安全费用投入情况与要求的安全费用投入进行对比分析。存在投入不足的在分包结算中暂行扣留，以加强分包单位安全管理及增加费用投入。

4）综合办公室准备材料

①项目人力资源成本支出情况，主要包括人员工资、社保、公积金等福利。

②项目伙食费用支出，根据公司伙食补贴标准乘以项目部就餐人数得出本月的伙食总标准额，总标准额减去本月伙食支出即为费用节余情况，加上到上月累计节余金额，得出到本月的累计结余金额。

③车辆管理情况，对项目部内租、外租车辆本月行驶里程及耗油量进行登记，核算出本月平均每公里油耗数据，并与前期平均每公里油耗数据对比。

上述材料均于每月末向财务资产部提供

5）       劳务用工管理专员准备材料

各分包队伍劳务人员进出场登记，劳动合同签订情况；各分包队伍劳务人员上月及累计考勤统计表、工资发放情况；本月预计发生劳务工资额。

6）经营管理部准备材料

①本月及累计完成产值情况，已计量情况、已完未计量工程及金额统计表，变更与索赔申报的工程及金额与该项工作的进展情况。

②本月及累计各分包队伍结算金额、保留金以及材料超耗扣款数量及金额；并对各分包队伍已完未结算部分预估结算金额；本月及累计办理的材料采购结算、机械设备租赁结算、其他费用结算、零星结算情况等。

③根据工程部提供的分包队伍本月及累计主体工程已计量工程量与设计工程量(含变更)对比的节超情况，计算并提供工程量控制成本节超金额。

④工程变更申报及批复情况。

上述材料需在分析会召开前提供给财务资产部

7）财务资产部准备材料

①支付工程款分析：根据经营管理部提供的对各分包队伍结算、砼超方扣款情况及物资部提供的应由分包队伍承担需扣除的各种材料金额、水电费金额、机械台班使用金额等，分析对各分包队伍有无超付款现象，如有超付，应查明原因并在下次分析会上说明追回情况。

②成本对账情况，结合各部门提供的资料，对人工费、材料费、机械费、分包费用等进行认真核对分析。

③非生产性支出分析，提供本月及累计项目现场经费等非生产性支出发生金额，与管理费预算对比节超情况，并进行分析。

④经营成果分析，主要以财务账面收支情况为基础，依据各部门提供的相关数据，加上估算已发生未入账的成本和应计未计的收入，进而分析出项目本月及累计实际经营成果，并对其进行分析。

3.经营分析会召开

分析会召开时间在次月的10日左右，根据实际生产情况进行适当调整，保证充足的会议时间，确保会议召开的成效。

会议由项目总经济师或分管经管的副经理主持，首先各部门针对上次会议提出的问题整改情况进行通报，对解决问题的方法和经验进行分享；并对本月的生产经营管理情况及分析进行汇报。最终财务资产部根据汇总的数据资料，对项目整体经营情况进行通报。

会议的重点在于对各部门汇报中提出的问题进行分析讨论并制订整改意见。通过多部门数据材料的联动和综合，成本管理过程中的根源问题更易突显出来，通过表象抓本质，也能够更好的处理问题。例如：

1）工程进度存在滞后是表面问题，通过工程部与物资部经营分析会材料核对存在较大异常，找到根源问题是材料使用计划与材料供应脱节，导致材料供应不足、不及时影响施工进度。下一步就需要加强工程部、物资部之间的信息交流，对制定的合理材料使用计划及时进行落实，并做好预备方案，避免出现材料供应问题。通过材料盈亏分析发现材料节余过大的情况，分析后发现因施工过程中出现材料用量不达标导致主体工程质量不合格引起返工是根源问题，下一步需要督促实验室加强监督，在材料质量上进行把关，工程部要加强施工技术的交底，保证施工质量达标。

2）材料的实际用量较理论用量超用过多是表面问题，通过对分包单位主体工程已计量工程量与设计工程量的对比差异过大，发现实际施工量大于设计量且缺少变更签证是根本问题。下一步则要加强对现场管理人员的培训教育，做好变更签证工作，确保完成的工程量能够取得收入。通过对比材料的理论、实际消耗量发现材料呈现规律性的减少或增加，最终发现施工配合比出现错误是根本问题。下一步加强对施工配合比的检查，对加工设备的检修等，消除因配合比问题导致的材料损失。

通过分析讨论，罗列出本月生产经营中出现的重点问题，针对问题研究出明确的整改方向和措施，将整改责任落实到部门落实到个人，从而带动项目全体成员参与到成本管理工作中。在下一期的经营分析会上，各部门将对本期分析会提出的问题进行整改通报，形成闭合。

四、关于对经营分析会制度的思考

经营分析会制度是建立在国有企业对成本管理的意义具有深刻认识和足够重视的基础上，针对国有企业成本管理上的不足而制定开展的，以制度的形式下发，更权威有效、更具有约束力，能引起各单位参与成本管理的积极性。在丰富企业的成本管理体系制度的同时，也为下属项目部开展成本管理提供了科学的引导和有力的理论支撑。其次，经营分析会制度要求的参与者覆盖面广，涉及企业、下属单位的各个部门，恰当的为各部门提供了一个信息交流和知识交流平台。打破了信息阻隔的壁垒，分析会综合了各部门的专长，克服了施工过程中各方面管理不到位的问题，利用数据的连通性、科学性对施工过程中成本管理问题进行排查，找到根源问题并有效解决。经营分析会是一个长期展开的活动，一次分析会进行一次总结，对问题做到闭合处理，长期循环下去，成本管理问题不断在减少，低级问题逐渐被消除。公司定期开展的经营分析观摩会为大家提供了一个更大的展示和学习平台。通过观摩会，通性问题将会被消除，有效的管理经验将会被发散和传播。最终在潜移默化中慢慢提升企业的成本管理水平。

成本管理的复杂性和管理因素的不确定性，注定成本管理的探索和研究是一个漫长和艰难的过程。我们只有紧跟时代发展的潮流，对行业发展具有更充分的认识，用科学的方法抓住问题的本质，方能在对成本管理工作探索的路上更进一步。

 

参考文献

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